會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)“計(jì)提”是什么意思？

回答提問(wèn)：會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)“計(jì)提”是什么意思？

    首先需要明確的是，“計(jì)提”不僅是一個(gè)會(huì)計(jì)專業(yè)術(shù)語(yǔ)，它還代表了一種具體的會(huì)計(jì)處理方法。每項(xiàng)具體的會(huì)計(jì)處理都有理論基礎(chǔ)。

    一、“計(jì)提”的含義

    從字面上來(lái)說(shuō)，“計(jì)提”意味著計(jì)算和提取。在會(huì)計(jì)核算的語(yǔ)境下，可以通俗地理解為“僅記錄數(shù)據(jù)、未進(jìn)行支付”，即指將計(jì)算出的數(shù)據(jù)及其影響進(jìn)行記錄，但尚未實(shí)際支付的會(huì)計(jì)處理行為。這種賬務(wù)處理行為，有時(shí)候也描述為預(yù)提、確認(rèn)、確定、計(jì)算或分配等。

    二、計(jì)提的理論依據(jù)

    “計(jì)提”這一會(huì)計(jì)操作的理論基礎(chǔ)源自于會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)之一的權(quán)責(zé)發(fā)生制。

    會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)主要有兩個(gè)：權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。這兩種基礎(chǔ)對(duì)會(huì)計(jì)處理的要求各不相同。權(quán)責(zé)發(fā)生制的核心在于“權(quán)利與責(zé)任”，即當(dāng)期應(yīng)歸屬的收入，即便尚未收到款項(xiàng)，也應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入；當(dāng)期應(yīng)歸屬的成本費(fèi)用，即便尚未支付，也應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本或費(fèi)用。而收付實(shí)現(xiàn)制則側(cè)重于“實(shí)際收付”，不論收款的權(quán)利或付款的義務(wù)屬于哪個(gè)會(huì)計(jì)期間，只有在實(shí)際發(fā)生收款或付款時(shí)，才確認(rèn)為收入或成本費(fèi)用。

    需要注意的是，理論基礎(chǔ)之間并非完全獨(dú)立，而是存在著內(nèi)在的聯(lián)系。對(duì)于“計(jì)提”來(lái)說(shuō)，它同樣根植于會(huì)計(jì)分期的假設(shè)之中。

    接下來(lái)，通過(guò)兩個(gè)小例題，比較權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制在會(huì)計(jì)處理上的簡(jiǎn)單差異及其影響。

    【例1】企業(yè)1月付采購(gòu)商品100萬(wàn)元，按照雙方合同約定3月份付款。假定不考慮增值稅等其他因素。

    如果按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，此項(xiàng)業(yè)務(wù)付款的義務(wù)產(chǎn)生于1月份，付款于3月份，所以其賬務(wù)處理為：

權(quán)責(zé)發(fā)生制的賬務(wù)處理
1月份 借：庫(kù)存商品100 貸：應(yīng)付賬款100	3月份 借：應(yīng)付賬款100 貸：銀行存款100

    如果按照收付實(shí)現(xiàn)制，此項(xiàng)業(yè)務(wù)真正付款于3月份，1月份不作賬務(wù)處理，等到3月份才作賬務(wù)處理。

借：庫(kù)存商品100萬(wàn)元 貸：銀行存款100萬(wàn)元

    從例1中我們可以觀察到，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制在“庫(kù)存商品”的入賬時(shí)間點(diǎn)上存在差異。依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，當(dāng)付款義務(wù)產(chǎn)生時(shí)，成本即被計(jì)入，并同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債，這一過(guò)程亦可稱為“計(jì)提”。相對(duì)地，在收付實(shí)現(xiàn)制下，只有在實(shí)際支付款項(xiàng)時(shí)，成本才會(huì)被記錄。

    【例2】承例1的采購(gòu)數(shù)據(jù)，如果企業(yè)于1月31日將采購(gòu)的商品全部售出，價(jià)款120萬(wàn)元，收入已實(shí)現(xiàn)，尚未收款，款項(xiàng)在4月份收取。假定不考慮增值稅等其他因素。

    如果按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，此項(xiàng)業(yè)務(wù)收款的權(quán)利產(chǎn)生于1月份，收款于4月份，所以其賬務(wù)處理為：

權(quán)責(zé)發(fā)生制的賬務(wù)處理
1月份 借：應(yīng)收賬款120 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100 貸：庫(kù)存商品100	3月份 借：銀行存款120 貸：應(yīng)收賬款120

    如果按照收付實(shí)現(xiàn)制，此項(xiàng)業(yè)務(wù)真正收款于4月份，1月份不作賬務(wù)處理，等到4月份才作賬務(wù)處理。

借：銀行存款120萬(wàn)元 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120萬(wàn)元 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100萬(wàn)元 貸：庫(kù)存商品100萬(wàn)元

    從例2可以看出，權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”入賬的時(shí)間點(diǎn)有影響。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，收款權(quán)利發(fā)生時(shí)計(jì)收入，而按照收付實(shí)現(xiàn)制，真正收款時(shí)才計(jì)收入。

    將例1與例2進(jìn)行合并比較。

    在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，采購(gòu)業(yè)務(wù)和銷售業(yè)務(wù)的全貌得以展現(xiàn)，不僅揭示了收入和成本費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的時(shí)間點(diǎn)，還體現(xiàn)了收款和付款的時(shí)間點(diǎn)。此制度確保了收入與成本費(fèi)用的匹配，并且能夠合理地評(píng)估經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，真實(shí)且完整地反映了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

    在收付實(shí)現(xiàn)制下，企業(yè)僅在實(shí)際收到款項(xiàng)或支付款項(xiàng)時(shí)才進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，這導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生無(wú)法得到及時(shí)反映。此外，該制度僅記錄收付款情況，無(wú)法全面展示經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌，也無(wú)法實(shí)現(xiàn)收入與成本費(fèi)用的有效配比，從而影響了銷售、采購(gòu)等業(yè)務(wù)績(jī)效的準(zhǔn)確評(píng)估。

    根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制。

    上述例題1和例題2展示了權(quán)責(zé)發(fā)生制中“權(quán)利”和“責(zé)任”的具體體現(xiàn)。本文探討的“計(jì)提”概念，主要關(guān)注的是“責(zé)任”方面，即義務(wù)的確認(rèn)時(shí)機(jī)和確認(rèn)方式。

    一般的計(jì)提規(guī)則是：企業(yè)在確認(rèn)一項(xiàng)成本費(fèi)用的同時(shí)，也確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債。

    常見(jiàn)的計(jì)提舉例：

    1.計(jì)提職工薪酬等

    ①月末確認(rèn)當(dāng)月工資費(fèi)用：

借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/生產(chǎn)成本等（按部門歸屬）

貸：應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)付未付金額）

    ②下月實(shí)際發(fā)放時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款（實(shí)際支付）

    關(guān)于職工薪酬在月末的計(jì)提處理，它能夠準(zhǔn)確地反映出職工因職務(wù)和雇傭關(guān)系而產(chǎn)生的實(shí)際工作時(shí)間，為企業(yè)的薪酬管理提供有力支持。

    2.計(jì)提折舊/攤銷等

    ①對(duì)固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)按月分?jǐn)偝杀举M(fèi)用：

借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等（按用途歸屬）

貸：累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷

    對(duì)于折舊和攤銷的計(jì)提，能夠較合理的反映出資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的消耗方式，有助于企業(yè)合理規(guī)劃資產(chǎn)的使用和維護(hù)。

    3.計(jì)提稅費(fèi)等

    ①月末計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳稅費(fèi)：

借：稅金及附加等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)

    ②實(shí)際繳納時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)

貸：銀行存款等

    計(jì)提稅費(fèi)等能夠體現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營(yíng)需要承擔(dān)相關(guān)稅金所發(fā)生的會(huì)計(jì)期間，確保企業(yè)依法納稅，避免因稅務(wù)問(wèn)題而帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

    綜上所述，對(duì)于會(huì)計(jì)核算中“計(jì)提”這種會(huì)計(jì)處理方法，它在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中扮演著至關(guān)重要的角色。無(wú)論是計(jì)提職工薪酬、折舊/攤銷，還是計(jì)提稅費(fèi)等，都是企業(yè)會(huì)計(jì)核算中不可或缺的一環(huán)。因此，正確理解和應(yīng)用“計(jì)提”這種會(huì)計(jì)處理方法，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和穩(wěn)健發(fā)展具有重要意義。

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