1、以前年度的損益類科目

就是以前年度的錯(cuò)賬中，損益類科目記錯(cuò)（科目記錯(cuò)、金額記錯(cuò)），才會(huì)涉及到“以前年度損益調(diào)整”這個(gè)科目。

“損益類”科目，比如營業(yè)收入/營業(yè)成本 、營業(yè)外收入/營業(yè)外支出、三項(xiàng)費(fèi)用、稅金及附加、投資收益、資產(chǎn)減值損失等。

當(dāng)然要注意了：如果錯(cuò)賬不涉及到損益的，即便是跨年度的錯(cuò)賬，也不需要使用“以前年度損益調(diào)整”科目來調(diào)賬。

因此，對(duì)于錯(cuò)賬是年度內(nèi)的而沒有跨年度的，或是跨年度的錯(cuò)賬但不涉及到損益的，按照如下方式進(jìn)行調(diào)整：

第一步，紅字沖銷原錯(cuò)賬（金額與會(huì)計(jì)科目完全一致)；

第二步，再重新做一筆正確的賬。

2、不影響本年利潤

由于調(diào)整的是以前年度的損益，所以不會(huì)影響企業(yè)本年的利潤，也就是不會(huì)體現(xiàn)在本期的《利潤表》中，但是會(huì)體現(xiàn)在期初“未分配利潤”科目上。

3、具有重大影響

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》規(guī)定：重要且能夠切實(shí)可行確定前期差錯(cuò)影響數(shù)的前期差錯(cuò)，進(jìn)行調(diào)賬。

也就是說如果往年發(fā)生的具有重大影響的差錯(cuò)那就要通過以前年度損益調(diào)整科目（不是本年發(fā)生的，本年的發(fā)生直接調(diào)賬就可以了），如果往年發(fā)生的不具有重大影響的差錯(cuò)，可以直接計(jì)入當(dāng)期損益。

二、“以前年度損益調(diào)整”怎么用？

如果涉及到以前年度損益類科目的，要換成“以前年度損益調(diào)整”科目。

舉例：福寶公司在2024年審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，2023年有一筆收入226萬（含稅26萬）未確認(rèn)，但相應(yīng)的成本已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)。

如果我們正常在2023年調(diào)賬的話，針對(duì)該業(yè)務(wù)我們正常做賬即可。

把損益類科目統(tǒng)統(tǒng)換成“以前年度損益調(diào)整”就可以，不需要通過本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)。

也就是說，我們?cè)?024年調(diào)整的話，分錄如下：

1）確認(rèn)收入分錄

2）繳納企業(yè)所得稅分錄：

3）結(jié)轉(zhuǎn)損益分錄：

借：以前年度損益調(diào)整150萬

    貸：利潤分配-未分配利潤150萬

如果為借方余額，則做相反的會(huì)計(jì)分錄。

三、需要特別明確的一點(diǎn)：

按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第八十八條的規(guī)定：

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于錯(cuò)賬的調(diào)整采用未來適用法，而且《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的會(huì)計(jì)科目也沒有“以前年度損益調(diào)整”。

舉例：                         

例1：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的調(diào)整

某公司在2022年發(fā)現(xiàn)2021年少計(jì)了一筆固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用10萬元。為了更正這一錯(cuò)誤，公司需要在2022年的賬務(wù)中進(jìn)行調(diào)整。具體步驟如下：

借記“以前年度損益調(diào)整”10萬元，貸記“累計(jì)折舊”10萬元，以補(bǔ)記2021年少計(jì)的折舊費(fèi)用。

由于該調(diào)整減少了2021年的利潤，因此需要借記“利潤分配—未分配利潤”10萬元，貸記“以前年度損益調(diào)整”10萬元，將調(diào)整金額轉(zhuǎn)入未分配利潤。

例2：咨詢服務(wù)費(fèi)的調(diào)整

甲公司在2022年向乙公司購買一項(xiàng)咨詢服務(wù)費(fèi)56000元（含稅），未收到發(fā)票，2022年甲公司賬務(wù)處理如下：

借：管理費(fèi)用－咨詢費(fèi)56000

貸：應(yīng)付賬款－應(yīng)付暫估－乙公司56000

2023年2月甲公司向乙公司付款同時(shí)收到乙公司開來增值稅專票金額50000元，稅額6000元，甲公司賬務(wù)處理如下：

沖減2022年確認(rèn)費(fèi)用

借：以前年度損益調(diào)整-56000

貸：應(yīng)付賬款－應(yīng)付暫估－乙公司-56000

按發(fā)票金額確認(rèn)

借：管理費(fèi)用－咨詢費(fèi)50000

貸：銀行存款50000

借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6000

貸：應(yīng)付賬款－應(yīng)付暫估－乙公司6000

例3：捐贈(zèng)設(shè)備的會(huì)計(jì)處理

某企業(yè)在2008年接受甲公司捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備原賬面價(jià)值為500萬元，公允價(jià)值為600萬，該企業(yè)按500萬元增加固定資產(chǎn)，同時(shí)增加營業(yè)外收入500萬元。企業(yè)所得稅率為25%。更正分錄如下：

補(bǔ)繳稅金：

借：以前年度損益調(diào)整25萬（600萬-500萬）*25%

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 25萬

結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整科目余額：

借：以前年度損益調(diào)整75萬（100萬營業(yè)外收入+25萬稅金）

貸：利潤分配——未分配利潤 75萬

這些例子展示了“以前年度損益調(diào)整”科目在不同情況下的具體應(yīng)用，包括固定資產(chǎn)折舊、費(fèi)用確認(rèn)以及捐贈(zèng)收入的調(diào)整。通過這些調(diào)整，企業(yè)能夠確保財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和合規(guī)性。